看不见的税，藏在你每笔消费中

但世界银行的这一计算标准并没有严格区分各国的税收定义，其中一项就是关于社保费的争议，欧美众多福利国家的社保费用是以“社保税 ”的名义征收的。在中国社保费包括养老保险、医疗保险等以“费”冠名，虽然不是法定意义上的税收，但在本质上符合税的原理：是公民让渡了自己的部分经济收入及权利给政府，向政府购买公共服务；社保费主要由税务机关负责，采用扣代缴方式，是一种准税收收入。2012年世界银行也更新了“平均税楔”作为宏观税负水平的计算方式，其中税楔＝（企业劳动力成本－员工实际工资）／企业劳动力成本。企业劳动力成本和员工实际工资的差额意指政府通过征税、社会保障基金等项目，借由企业从员工身上获得的财政收入，包括税收和社保费。

根据世界银行和经济合作与发展组织 （OECD）2015年最新发布的税楔报告，包括社保费用的中国劳动者平均税楔为35％，远超日本、美国等发达国家。以此计算的宏观税负水平仅为“中口径”标准。

中口径统计出的数据同样没有涵盖中国政府的实际全部收入。如果严格按照经合组织（OECD）对“政府财政收入”的定义，除了狭义的税收收入、社保基金收入之外，还包括政府性基金收入、国有资本经营预算收入、政府预算外的收入等。其中归算在《2015年中国统计年鉴》非税收入中的仅有行政性收费、罚款和国有资本经营收入，仅以已知数据计算中国2014年宏观税负规模已高达35.7%，高于IMF《政府财政统计手册》计算出来的2015年和2014年中国宏观税负值29.1%。

问题的关键在于，以上统计的各项政府财政收入仍并非收入的全部，政府预算之外的各种“费”不像税收和社保基金收入那样公开透明。

在近年中国经济中“独挑大梁”的房地产业，成为地方政府财政非常重要的财政收入来源。仅从房地产税来看，买房税负并不十分重，据《2015年中国统计年鉴》房产税仅占税收总收入1.5%。但实际上人们在购房时牵扯到税包括房产税、耕地占用税、城镇土地使用税、教育附加税和固定资产投资方向调节税，均隐含在房价之中。

此外，房价高还是基于地价高。地方政府出让国有土地使用权的收入同样不在OECD计算标准之内。因为在其他国家政府公开出售土地的情况较为少见，这部分收入微不足道，许多国家地方政府主要靠对土地和房产的保有环节征收不动产税。

中国地方政府热衷于卖地、填补财政空缺，实则反应的是1994年中央与地方在分税制度改革下财政关系的变化。分税制度改革前，地方政府的财政收入占整体比重80%，改革后迅速降至45%，与此同时地方政府的财政支出一直维持在总支出的60%。为了弥补财政缺口，地方政府不得不开发预算外收入。而出让土地使用权，不仅可以获得土地出让金，根据分税改革制度，土地开发带来的土地增值税、房产税、城市土地使用税等等都可以归地方政府所有。这笔“靠地吃饭”的高回报收入，抬高了房价。据中国国土资源报数据，2002年商用地价、房价分别为1340/平米和2250/平米，地价房价比为59.6%，2004年开始推行土地抄拍挂牌制度之后，地价一路飙升，到2011年涨到4811/平米，房价也上升到5377/平米，地价房价比跃居89.5%。随后新闻频频爆出的“地王”则是地价远高于当地平均水平的房价，开发商只得囤地，等房价赶上来，才能继续开发，从地价到房价最终由购房者承担。

2015年10月13日，江苏南通，一处在建房地产楼盘工地。／东方IC

据财政部公开信息，2015年国有土地使用权出让收入3.2547万亿元，占GDP4%。但土地毕竟越卖越少，2013年，地方政府的土地出让金收入占国有土地使用权出让收入的95%，到2015年占地方财政收入的比重已降至32%。尽管地方财政对土地出让金的依赖有所退减，但房价依然飘高。

房价中除了税多，行政收费更是多如牛毛。尽管各地有差异，房屋购置包含的收费项目从数十种到上百种不等，例如如市政配套费、人防建设费、抗震费、防洪费、环保费、绿化费等等。房地产收费的本质是政府向土地使用者和房屋所有者提供服务、收取补偿，尽管没有税收的强制性，但其与公民纳税购买政府公共服务的本质相同。最终这一部分“费”直接进入了地方财政的预算外资金，无处核查，难以计算在负税规模之中。

不少收入“以费代税”和其他政府收入并不能反映在IMF的统计口径中。而统计口径尽管有差异，最终衡量税收的意义还在与税收是否用之于民。

税收的本质是政府与公民间的一种契约，衡量负税之重最终仍在于税收是否“取之于民，用之于民”。

具体以财政支出中公共福利支出的比重这一指标来看。中国宏观税负水准（35%）几欲赶上欧洲福利国家（40%），而仅与发达国家中公认的“低福利国家”美国相比，用于民生的财政支出仍捉襟见肘。

美国财政支出公共福利支出一直远超其他支出项目，居于首位。据2015年美国财政部公开报告，2014年用于卫生健康和社会保障（968.4，单位：十亿美元）、社会保障（867.4）、养老福利计划（9.1）及教育（32.9）的民生支出占财政总支出（3940.9）的47%。据中国财政部2014年决算报告，同年中国三项民生支出仅占财政支出的18.8%。

美国福利支出制度另一大特点是各级政府间事权清晰、分工明确。州和地方政府主要负责是为本地区范围内提供公共服务，教育、福利保障等公共事业；而联邦政府的支出主要集中在人力资源范围，包括社会保障、收入保障、医疗保险制度、医疗补助、社会安全等支出。而据《2015年中国统计年鉴》，中国民生福利支出均主要靠地方政府，其中地方政府承担教育支出的份额是中央政府的近17.3倍，社保支出是近21.8倍。

中国税负之重比肩欧洲福利国家，财政收入用之于民的比例却远远落后。以暗税为主的税制结构下，纳税人无力感知赋税之痛，对纳税款项的义务权利不明，更无从追问税款用途。

参考资料

1. 《中国统计年鉴2015》，《中国税收年鉴2015》，《2001IMF政府财政统计手册》 .

2. 黄凯平,岑科,（2014），《税的真相》,中信出版社 .

3. Luca Gandullia, Nicola Iacobone, Alastair Thomas, Modelling the Tax Burden on Labour Income in Brazil, China, India, Indonesia and South Africa,OECD.

4. ERIC M. ZOLT AND RICHARD M. BIRD, REDISTRIBUTION VIA TAXATION: THE LIMITED ROLE OF THE PERSONAL INCOME TAX IN DEVELOPING COUNTRIES, University of California, Los Angeles School of Law Law & Economics Research Paper Series.

5. Jack Anderson, 2009 Tax Misery & Reform Index, Forbes.

6. Dianqing Xu, Xin Li, (2014), Income Disparity in China: Crisis within Economic Miracle, World Scientific .

7.题图：The tariff cuts, effective from June 1, are the latest in a string of measures to stimulate domestic consumption and bolster economic growth, which hit a 24-year low last year.／Reuters